大連擁有全國領(lǐng)先的軟件和服務(wù)外包基地，全市80%以上的離岸服務(wù)外包企業(yè)集中在高新園區(qū)。離岸服務(wù)外包企業(yè)適用增值稅零稅率政策的實施，有利于大連服務(wù)外包行業(yè)的整體融合發(fā)展，促進(jìn)城市經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級。本文對大連高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)園區(qū)轄區(qū)內(nèi)離岸服務(wù)外包企業(yè)2016年1月~10月的零稅率政策實施情況進(jìn)行了調(diào)查分析。
離岸服務(wù)外包零稅率政策執(zhí)行情況
2015年12月服務(wù)外包增值稅零稅率政策開始執(zhí)行，但主動到大連高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)園區(qū)申報備案的企業(yè)只有10余戶，企業(yè)選擇適用零稅率政策的積極性不高。究其原因，一是企業(yè)普遍缺乏對零稅率政策的了解，對申報流程等掌握不足，不具備申報能力；二是零稅率政策下出口退稅申報程序更加復(fù)雜，手續(xù)煩瑣，增加了企業(yè)財務(wù)人員的工作負(fù)擔(dān)；三是全面實施營改增政策的時間尚短，部分企業(yè)可以稅前扣除的進(jìn)項稅額有限，政策受惠面較窄；四是企業(yè)關(guān)于免抵稅額是否納入城建稅、教育費附加等附加稅費的征收范圍尚未明確，大量的免抵稅額會產(chǎn)生不少附加費用。
大連高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)園區(qū)辦理出口退稅備案登記并選擇適用零稅率政策的企業(yè)數(shù)量呈現(xiàn)快速增長的態(tài)勢，但辦理出口退稅申報的企業(yè)比例偏小。截至2016年10月，辦理出口退稅備案登記并選擇適用零稅率的企業(yè)數(shù)量已經(jīng)由政策出臺之初的10余戶增加至134戶，占高新園區(qū)離岸服務(wù)外包企業(yè)總數(shù)的82%。其中有51戶企業(yè)已辦理出口退稅申報，申報比率為38%，未辦理出口退稅申報的企業(yè)占62%。在51戶辦理出口退稅申報的企業(yè)中，41戶企業(yè)形成服務(wù)應(yīng)退稅額，僅有10戶企業(yè)形成免抵稅額。
2016年1月~10月，高新園區(qū)適用增值稅零稅率政策企業(yè)累計產(chǎn)生服務(wù)免抵稅額7356.3萬元，占全區(qū)所有出口企業(yè)免抵額的58.3%；勞務(wù)應(yīng)退稅額累計產(chǎn)生2725.1萬元，占全區(qū)出口退稅總額的9.2%。
增值稅零稅率政策落實中存在的問題
相關(guān)部門之間缺乏信息共享機(jī)制。離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)涉及對外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易委員會、外匯管理局、稅務(wù)局、海關(guān)和銀行等多個部門，一項業(yè)務(wù)產(chǎn)生形成的出口合同登記證書、出口結(jié)算單和證明材料等最后會匯總到稅務(wù)機(jī)關(guān)出口退稅部門，由出口退稅部門工作人員將其與免抵退稅申報明細(xì)表、收訖營業(yè)款清單一一比對，使得工作量較大。截至2016年10月，高新園區(qū)國稅局出口退稅部門共審核合同588份，每份合同對應(yīng)的業(yè)務(wù)量多少不一。一份合同平均對應(yīng)20筆業(yè)務(wù)，即出口退稅部門半年的審單量近1.2萬筆。由于缺少各個部門之間的信息共享機(jī)制，稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員的工作量增加的同時，面臨更大的執(zhí)法風(fēng)險。
離岸服務(wù)外包企業(yè)申報零稅率積極性不高。究其原因，一方面，零稅率政策申報、核算過程較為煩瑣；另一方面，離岸服務(wù)企業(yè)增值稅進(jìn)項稅額相對較少，企業(yè)享受優(yōu)惠積極性不高。截至2016年10月，已在高新園區(qū)國稅局辦理零稅率備案的134戶企業(yè)中，有30余戶企業(yè)明確表示放棄零稅率，依然選擇適用免稅政策。
總分機(jī)構(gòu)納稅與退稅層級不匹配。當(dāng)前我國離岸服務(wù)外包政策存在著企業(yè)分支機(jī)構(gòu)申請零稅率困難、總分機(jī)構(gòu)之間納稅與退稅不統(tǒng)一和總機(jī)構(gòu)所在地稅收收入與退稅額不匹配等問題。以高新園區(qū)退稅額最大戶IBM（中國）公司為例，其公司總部，設(shè)在大連，同時在廣州、深圳和上海設(shè)有分公司。為防止權(quán)力下放，公司實行總部集中采購制度，集團(tuán)所有進(jìn)項稅額都集中在總部，并在大連辦理了出口退稅，而廣州、深圳和上海的3個分公司都未申請或未能申請適用離岸服務(wù)外包增值稅零稅率政策。另外，分公司在其機(jī)構(gòu)所在地繳納稅款，在總機(jī)構(gòu)所在地辦理退稅，導(dǎo)致了總分機(jī)構(gòu)企業(yè)納稅與退稅層級不匹配。
完善增值稅零稅率政策的建議
——提高立法層次，增強政策穩(wěn)定性。長遠(yuǎn)來看，政府應(yīng)改善整個服務(wù)貿(mào)易出口退稅的法律環(huán)境，探索服務(wù)貿(mào)易出口退稅的立法可能性。短期來看，要明確免抵稅額部分不納入城建稅、教育費附加征收范圍，并逐步將當(dāng)前施行的規(guī)范性文件上升為效力更高的部門規(guī)章或者行政法規(guī)，保證政策的穩(wěn)定性和確定性，減少因政策不明確、政策變動給企業(yè)造成的操作困難。
——出臺針對性文件，解決總分機(jī)構(gòu)問題。政府對分支機(jī)構(gòu)的離岸外包服務(wù)出口退稅問題應(yīng)予重視，降低企業(yè)申請適用零稅率政策的門檻，讓分支機(jī)構(gòu)有資質(zhì)申請適用零稅率政策，將分支機(jī)構(gòu)出口服務(wù)對應(yīng)的進(jìn)項稅額納入可以抵扣的范圍。出臺專門的文件，明確總分機(jī)構(gòu)納稅與退稅層級問題。
——多部門聯(lián)網(wǎng)，實現(xiàn)信息共享。應(yīng)建立科學(xué)的管理信息系統(tǒng)，將離岸服務(wù)外包涉及的各個部門的數(shù)據(jù)聯(lián)網(wǎng)處理，使相關(guān)數(shù)據(jù)能夠與企業(yè)報送稅務(wù)機(jī)關(guān)的免抵退申報明細(xì)表和收訖營業(yè)款明細(xì)清單相關(guān)的信息實現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)自動比對，標(biāo)注比對不符及有疑問的信息。
——簡化審核程序，優(yōu)化退稅流程。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)注重對稅收管理制度的優(yōu)化設(shè)計，削減服務(wù)外包出口退稅的審核程序，簡化辦理退稅的流程，實現(xiàn)離岸服務(wù)外包涉及的各部門之間的橫向聯(lián)網(wǎng)，將各部門數(shù)據(jù)共享，實現(xiàn)填報及審核工作在線上快捷操作，并輔以誠信建設(shè)。以減少企業(yè)審批資料的報送，優(yōu)化出口退稅流程，提高出口退稅效率，減輕企業(yè)和稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)擔(dān)。
